建筑施工企业能否在“营改增”时点前申请认定一般纳税人资格，让已是一般纳税人的供应商给建筑施工企业开具增值税专用发票并获得抵扣？

发布日期：2015-10-28来源：天扬君合编辑：刘梦怡

[摘要]

　　根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)第四条规定，年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

　　对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

　　(一)有固定的生产经营场所;

　　(二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

　　依据以上规定，建筑施工企业工商营业执照的许可经营范围包含增值税应税项目的情况下，在销售额未达到增值税一般纳税人认定标准时满足以上两项要求可以申请增值税一般纳税人资格认定。

　　建筑企业经营许可范围未包含增值税应税项目但实际有业务发生的情况下，可以在工商和税务登记变更后，在国税机关办理税务登记证，申请增值税一般纳税人资格认定。

　　另外，根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

　　(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

　　(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;

　　(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

　　根据财税[2013]106号文件中附件一《试点实施办法》中第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

　　(二)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

　　(四)接受的旅客运输服务。

　　根据以上规定，建筑企业认定为增值税一般纳税人以后，因为其提供的建筑业劳务尚未实行“营改增”，属于非增值税应税项目，其购买的货物、劳务及应税服务用于该项目的，进项税额不得抵扣，即便取得增值税专用发票也不能抵扣进项税额。

　　本文节选自李旭红、赵丽主编，中国财政经济出版社2015年出版的《建筑业“营改增”操作实务解析》一书第四章内容。

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