PPP项目中增值税对定价策略的影响

发布日期：2017-11-23来源：网络来源编辑：张继蕊

[摘要]

　　 1、企业产品或服务的定价方式有两种，一是先定不含税价，然后再加上销项税额；二是先定含税价，会计核算时再进行价税分离。

　　 2、第一种定价方式完全体现了增值税的价外税特性，能够保证企业获得期望的利润率。

　　 例 某企业某产品不含税成本为10元，期望的利润率为20%，不含税定价为：10×（1+20%）=12元；假定税率为17%，含税定价为12×（1+17%）=14.04元；假定税率为11%，含税定价为12×（1+11%）=13.32元。

　　 这种方式下，按照哪个税目征税，按照多少税率计税，不影响交易双方的损益，只影响国家的税收收入。

　　 3、第二种定价方式下，税目和税率则会影响交易双方的损益，带来较大的不确定性，容易引起购销纠纷。

　　 例 某企业销售货物同时提供安装服务，含税价格为20元，假定货物和服务占比各为50%。

　　 （1）混合销售全按货物征税，不含税收入为20/1.17=17.09元，税额为2.91元。

　　 （2）混合销售全按服务征税，不含税收入为20/1.11=18.02元，税额为1.98元。

　　 （3）自产货物适用兼营，不含税收入为10/1.17+10/1.11=17.56元，税额为2.44元。

　　 （4）货物为电梯，安装可简易，不含税收入为10/1.17+10/1.03=18.26元，税额为1.74元。

　　 显然，对销方而言，最有利的是（4），对购方而言，最有利的是（1）。

　　 4、对于税收政策已经明朗的应税行为，购销双方应严格按照税收政策执行，也就是说，销售方按照多少交了税，购买方就按照多少抵扣税。税收本身不会产生效益，任何人不应打税收的主意。

　　 例 甲建筑公司向乙房地产公司提供建筑服务，工程造价中，材料的不含税价格为80元，材料之外其他费用的不含税价格为20元，那么甲公司的含税报价为：（80+20）×1.11=111元。

　　 假定，乙公司看到工程的材料占比较高，为取得较多的进项，采取甲供形式，但千万不要忘记：自材料供应商采购材料的含税价格是80×1.17=93.6元，看起来多抵扣了，其实是自己多掏了钱，材料的不含税成本仍然是80元。

　　 也就是说，通过购买建筑服务获得材料，是掏11抵11，通过工商企业直接购买材料，是掏17抵17。

　　 5、对于税收政策不明朗的应税行为，销售方要高度重视定价策略，建议严格按照上文所述第一种方式定价，并将税收因素固定在合同中。

　　 例 甲公司与政府部门签订了PPP合同，合同中约定甲公司建造期所发生的基础设施投资成本，经政府审定后，加上8%的回报率，分若干年支付。

　　 当年运营补贴金额=项目全部建设成本×（1+8%）×(1+年度折现率)^n/补贴周期

　　 上述计算公式最大的问题是没有考虑增值税，倘若税收政策明确项目公司收回投资成本按照「建筑服务」或「销售不动产」征税，适用11%的税率，那么项目公司的报酬率将由期望的8%降为：8%÷1.11=7.21%。

　　 思考：上式中的建设成本是否也应该按不含税口径计算呢？

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