局管和局托管模式下，“营改增”后进项税额如何抵扣？

发布日期：2015-08-11来源：天扬君合编辑：宋珍珍

[摘要]

　　局管模式是指：以集团公司名义中标的大型工程项目或技术含量高，施工难度大，具有战略性地位的工程项目。集团公司设立局指挥部为项目管理机构，资源配置由集团公司负责。各子公司作为参建单位分包工程，并成立实际施工项目部。

　　局托管模式是指：以集团公司名义中标，集团不设立局指挥部，授权子公司成立项目部代表集团公司直接管理该项目，履行集团公司与业主签订合同中的责任与义务，承担相应的法律责任。

　　局管和局托管模式，均为以集团公司名义中标，合同签订方为集团公司，但是施工方为集团下属工程公司项目部，合同主体与施工主体不一致。局管模式下，发票开具均以集团公司名义;局托管模式下，成本类发票抬头均为工程公司，但是给业主开具的发票为集团公司抬头。

　　“营改增”后，集团与子公司均为增值税纳税人，此时合同主体、施工主体均为增值税的纳税人，双方结算必须以增值税发票为载体，进项税额的抵扣也必须取得抬头为增值税纳税人的发票才可以抵扣，形式上相当于集团公司内部分包行为。因此，为了完善增值税的抵扣链条，可以由工程公司开具发票给集团公司，这样成本类进项税额留在工程公司抵扣，集团公司可以抵扣分包给工程公司收入部分的进项税额。

　　但该种分包模式可能存在《建筑法》中的违法转包行为，存在一定的法律风险。

　　本文节选自李旭红、赵丽主编，中国财政经济出版社2015年出版的《建筑业“营改增”操作实务解析》一书第四章内容。

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