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文/刘国柱
2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》。“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，是十七届五中全会和“十二·五”规划确定的加快我国财税体制改革的重要内容。营业税改征增值税是继2009年全面实施增值税转型之后，我国税收制度的又一次重大改革。北京市建筑业联合会就营业税改征增值税的议题，调研了部分会员企业的反映、呼声以及落实税改遇到的问题。
就企业来看，中央在京建筑企业、市属大型建筑企业的领导和主管人员，对税制改革及其带来的影响非常重视，普遍认为“是件大事”，表现为：领导亲自过问;主动商请财税部门，沟通情况;派员参加专业培训，学习政策法规;责成专人研究对策方针。而多数企业仅限于财税专业人员有所耳闻，企业领导相对还处于木讷状态。更多的管理者还停留在这样的认识上：“营业税3%，增值税11%或17%，税征得高了，报价也涨，这钱甲方出”。各方对税改的反响程度不一。
实行增值税给施工企业带来的影响
企业税负增加。北京的几家大型市属建筑企业都曾对增值税(税率11%)做过测算，虽然各家引用的2011年的具体数据不同，但是结论一样：企业税负增加了。以下三个测算实例可以说明。
实例一：甲集团公司实行增值税以后，企业纳税总额为53，893，663.59元，比营业税(41，893，554.36元)多出1.28%，即12，000，109.23元，企业实际税负比营业税时增加了42.70%，具体见表1。
表1 增值税测算表 (金额单位：元)
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指标 |
序号 |
测算数据 |
备注 |
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应征增值税销售额 |
① |
1,259,227,522.86 |
建筑业营业收入－减除项目金额÷（1+11％） |
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销项税额 |
②=①×11％ |
138,515,027.51 |
应征增值税销售额×11％ |
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进项税额 |
③ |
84,621,363.93 |
对应的项目支出数÷（1+税率）×税率 |
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增值税应纳税额 |
④=②-③ |
53,893,663.59 |
增值税应纳税额=销项税额-进项税额 |
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本年应交营业税额 |
⑤ |
41,893,554.36 |
调查表8栏 |
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改革前后应交税增减额 |
⑥=④-⑤ |
12,000,109.23 |
增值税应纳税额-本年应交营业税额 |
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改革前营业税税收负担率 |
⑦=⑤/①*(1+11%) |
3.00% |
本年应交营业税额/(建筑业营业收入－减除项目金额) |
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改革后增值税税收负担率 |
⑧=④/① |
4.28% |
增值税应纳税额/应征增值税销售额 |
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税收负担率增减额 |
⑨=⑧-⑦ |
1.28% |
改革后增值税税收负担率-改革前营业税税收负担率 |
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税收负担率增减幅度 |
⑩=⑨/⑦ |
42.70% |
税收负担率增减额/改革前营业税税收负担率 |
实例二：乙集团公司分别对销项税、进项税、可抵扣进项税及应交增值税(含附加费)进行了测算，测算结果证明，将营业税改征增值税后，理论上测算的应交纳增值税额为4052.95万元，实际应交增值税额为28670.58万元，具体见表2。
表2 增值税税负情况测算表 (金额单位：万元)
实例三：一位建筑企业管理专家以百元收入测算了增值税，增值税税负比营业税增加0.98元。
收入100元，按增值税11%计算，应交税9.91元。
成本费用分析：
能够抵扣部分：①钢材25元，按增值税17%计，可抵扣进项税3.63元;②商品混凝土15元，按6%计，可抵扣进项税0.85元;③其它有进项税票的材料10元，按增值税17%计，可抵扣进项税1.45元。①+②+③=可抵扣进项税5.93元。
不能够抵扣部分：①砂石料12元;②人工费20元;③水电费3元;④设备租赁、周转材料、检测费小计7元;⑤管理人员工资5元;⑥毛利3元。
销项税9.91元―能够抵扣部分5.93元=应交税3.98元。
结论：与营业税3%(3元)相比，多交0.98元，企业税负增加0.98元。
按照上述测算，在现有建筑市场整体环境情况下，企业的实际税负有较大幅度上升，这对微利行业的建筑业造成重大打击。
现在有专家讲，实行增值税后税负肯定能降，因为材料、设备大部分是可以抵扣的。实际上，我国税务管理的环境存在不正常的地方，不仅有地方保护主义，争夺税源，还有许多供应商没有销项税票，抵不了。如商品混凝土都是免税的。以后如果还是“直免”的话，施工企业就不会到他那里去买了。自办混凝土站，反而加重了施工企业的负担。这些问题，不是理论上、专家短时间可以解决的。
人工费的抵扣政策不明确。从理论上说，人工费属于增值部分，应在增值税征收之列。我国施工企业区别于其他企业的一个很大的特点，是施工成本中人工成本所占比重较大，在百元成本中人工费已占到20%—30%，且主要是靠从劳务企业外购。如果按照增值税“活劳动不得抵扣”的一般原理推断，则总包企业20%—30%的人工费无法抵扣，致使总包企业的税负上升2.2%-3.3%;如果按照劳务企业执行的3%的征收率，允许总包企业也按照3%进行抵扣，则总包企业仍有1.6%-2.4%的税负上升。目前，关于人工费是否可以抵扣以及用何税率抵扣，尚不明确。
企业反映，本来施工企业就很难对付这些建筑劳务者，税改了，他们有个说法，“税收增加了，你总包得加钱，不加钱，我不干了”。企业担心，以后建筑劳务更难对付了。据分析，建筑劳务中可以取得增值税发票的也就60%，另外40%由总包或专业承包企业负担，企业增值税税负增加2%。所以建筑劳务费按什么标准抵?按11%进项税抵扣，明显不合理。如果他们按11%交税，劳务企业肯定吃不消。你还要用他们，一块沉重的负担压在总包企业身上了，严重削弱了企业的盈利水平。
对企业资金管理影响巨大。一是增值税税负增加了，必然影响企业现金流的调动使用。二是40%的建筑劳务没有销项税税票，负担压在建筑企业身上，影响的也是企业现金流的调动使用。
三是存量问题不予考虑，增加资金压力。企业在改增值税之前购置的设备、材料，不能进行抵扣，摊入成本，将大量、长期占压企业的流动资金。如一台盾构机6000多万元，一公里折旧700万元，不让抵扣，企业短时间不可能再买那么多设备。
四是银行贷款利息不能抵扣。北京一家特级民营企业每年贷款上百亿元，每年利息6—7个亿。以后贷款利息不允许抵扣了，给企业资金带来巨大压力不说，如何保证企业正常经营?
五是资金管理难上加难。有企业反映，“现在买材料，可以赊欠。税改后，不能及时取得增值税发票，就抵扣不了，所以出手就得现金交易。”因为资金紧张，企业进项税涉及的材料款、设备租赁款，不一定及时给人家结，你不给人结，人家很可能就不给你进项税票。进项税票少，销项税又很多，必须按时交税，没有商量的余地。建筑企业本来就资金紧张，如此一来，可谓“雪上加霜”，今后如何办理?
六是增加了企业管理成本。企业需配备较原来更多的管理人员，从事增值税抵扣管理和具体申报等工作。还有京外任务的抵扣管理。建筑企业在外地设了许多分支机构，以后纳税在总机构，抵扣的发生是在法人企业。涉及当地利益、北京的利益、总部的利益，执行起来会相当困难不说，一定还会增加管理成本。现在这个环节也没有明确的说法。
总之，实行增值税以后，不仅税负增加了、成本增加了，而且对企业现金流“影响太大了”。一位企业主管领导说：“说得严重点，这种影响，对企业是灭顶之灾”。
纳税时点令人纠结。营业税执行的是在开票时点纳税，这样做比较好把握。最主要的是实行营业税时，企业收款、支付、交税，不在一个时点，在现金流的使用上可以打“时间差”。税改后，“时间差”打不了了。按照税法，增值税严格多了。增值税什么时间的就是什么时间的，每张发票上都有识别号。过去企业现金流困难，可以与税务机关协商调整交税时间和金额。地方财政吃紧时，企业也会积极支持。恐怕以后没有余地了。
企业强调，建筑企业的特点与工业企业不一样，工业企业的生产、销售两个环节是分开的，先生产后销售。建筑企业的生产、销售是在一起的，生产的过程就是销售的过程，实行的是分段计价。即便施工合同有约定，但不等于甲方分段按时给钱，计价与付款不一致，拖欠工程款在行业是司空见惯。《增值税暂行条例》规定，纳税人提供应税服务，在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。说得通俗点，合同约定的收款时点，就是纳税时点。企业反映，“不管钱到不到位，却要按时交税，企业没有钱拿什么交税。”企业认为，具体的纳税时间和方式有待研究。这个不确定，对建筑企业打击是致命的。
垫资施工、BT项目纳税太难。垫资施工、BT项目是目前建筑行业的另一大特点。这些项目在较长时间内没有收入，按什么时点计交增值税?没有收入，增值税何时交?政策上没有明确的说法，必然大大削弱企业的竞争力。
增加了企业管理难度与成本。税改后，企业须以法人为单位缴纳增值税，这样虽然较容易计算企业的当期税负水平，但因为大部分资产的购置行为发生在公司一级，所以很难单独计算某个工程项目当期的税负，给企业内部管理带来一定难度。企业反映，上海建筑企业实行增值税试点后，相关管理人员增加了。因为增值税发票填的项目多，包括核查对方的税务登记号码，开一份增值费发票，需要几分钟。企业增加人，专门管开票。现在建筑企业跨省、市、区经营已经很普遍，北京是增值税试点地区，许多地区还没有实行增值税，是否可以“双税”并行?地区保护主义如何应对?目前政策尚不明朗。
建议和措施
调低增值税适用税率。建筑业目前属于低端竞争、利润微薄的行业，承受不了额外的税收负担，否则可能影响整个行业的发展。根据测算，建筑业适用11%的税率明显过高，应予调整，建议调至6%—8%为宜。
适当调增取费税率。鉴于实行增值税以后，企业实际税负增加，如果11%的增值税税率不能调减了，建议建设行政主管部门责成有关部门，在详细测算取费费率标准的基础上，适当调增企业取费费率，以便平衡企业税负。
明确人工费的抵扣政策。鉴于人工成本所占比重较大，应允许劳务企业实行3%的执行率，总包企业按照11%的税率抵扣，这样既可使劳务企业不至于税负骤然升高，难以承受，也可使总包企业的实际税负有所下降。
重新修订劳动定额。鉴于建筑市场、建筑成本诸要素单价发生了重要变化，建筑用人工、材料、设备连年涨价，国家建设主管部门应当组织修改劳动定额，以适应企业和市场需要，维护建筑行业有序运行和发展。
保留财政扶持性待遇。鉴于实行增值税以后给企业带来的严重影响，应当梳理现行的(执行营业税时的)扶持做法，能够移植过来的移植过来，如企业和政府在财政资金实在困难时，企业与政府的互助待遇，以便适当减轻企业的压力。
制定过渡性政策。鉴于建筑业生产周期长，结算、收款滞后，适用营业税与增值税差异较大，应通过过渡性政策，较好地处理新旧政策的衔接问题。同时，财政、税收部门应会同建设主管部门，研究此项改革对建筑业定额及投标报价环节的影响，进而做出相应调整。
应当允许“期初留抵”。鉴于以前年度购入的大额设备类资产，在当期，主要以折旧形式体现，因此这部分额度是无法抵扣的，而企业也不可能在短期内又进行大量设备更新，因此存量非不动产类固定资产进项税额，应视同“期初留抵”，更为合理。
企业加强管理，规范经营。增值税给企业带来的最大激励信息，一是企业以后招投标，选择分包商、材料商时，要规范化，要求分包商、供应商有严格的税务资格;二是企业必须不断强化内部管理，以便提高管理效率，降低管理成本。
(作者单位：北京市建筑业联合会)
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