房地产企业预售收入缴纳企业所得税的问题

发布日期：2016-05-13来源：纳税服务网编辑：刘梦怡

[摘要]

　　提问：1、房地产企业已达到国税发〔2009〕31号文的收入结转条件后，未签定售房合同收取的款项(例如定金等)，是否应该缴纳企业所得税?

　　2、在完工年度企业所得税汇算清缴，未达到收入结转条件的定金所预缴的企业所得税是否可以全额抵减完工年度当年所缴纳的企业所得税?

　　专家回复：1、国税发〔2009〕31号文件第六条明确规定：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

　　也就是说，房地产开发企业取得的企业所得税应税收入，应该以签订《预售合同》或《销售合同》为前提。如果房地产开发企业与购房业主签订了《预售合同》或《销售合同》，房地产开发企业收取了业主的款项(如定金、预付款等)，均应该按照规定预缴企业所得税;反之，房地产公司没有与购房者签订相关合同，所收取的款项(如：订金、诚意金、vip会员费等)，是不需要缴纳企业所得税的。

　　2、已经预缴的企业所得税在汇算时作为预缴税款处理，可以全额抵减汇算的所得税。

　　专家分析：“定金”指为保证合同的履行，消费者预先向家具销售者(卖方)交纳一定数额的钱款。合同上是“定金” 的，依据《合同法》相关规定，一方违约时，双方有约定的按照约定执行;如果无约定，家具销售者违约时，“定金”双倍返还;消费者违约时，“定金”不返还。 “定金”的总额不得超过合同标的的 20% 。

　　而对“订金”，目前法律上没有明确规定，一般可视为“预付款”。“订金”的效力取决于双方当事人的约定。双方当事人如果没有约定，“订金”的性质主要是预付款，家具销售者违约时，应无条件退款;消费者违约时，可以与家具销售者协商解决并要求经营者退款。如果双方当事人另有约定，则按照约定执行。 定金与订金的区别，主要表现在:一、交付定金的协议是从合同，依约定应交付定金而未交付的，不构成对主合同的违反;而交付订金的协议是主合同的一部分，依约定应交付订金而未交付的，即构成对主合同的违反。二、交付和收受订金的当事人一方不履行合同债务时，不发生丧失或者双倍返还预付款的后果，订金仅可作损害赔偿金。三、定金的数额在法律规定上有一定限制，例如《担保法》就规定定金数额不超过主合同标的额的20%;而订金的数额依当事人之间自由约定，法律一般不作限制。四、定金具有担保性质，而订金只是单方行为，不具有担保性质。

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