增值税“三流一致”的法律法规依据是什么？

发布日期：2015-09-15来源：天扬君合编辑：刘梦怡

[摘要]

　　 项目部存在甲供材料部分，这部分材料由业主签订合同，购买方为业主，发票的取得方也是业主，这就导致该部分材料项目上不能用来抵扣进项税，如果业主只同意采购合同由我方签订，发票由供应商提供给我方，但资金由业主支付，这种情况是否存在“三流一致”的问题，应当如何进行处理?该种方式在税务稽查中是否会被认定虚开增值税发票或不能抵扣?增值税“三流一致”的法律法规依据是什么?

　　 答：《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国税[2014]39号)公告要求，增值税纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

　　 一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;

　　 二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;

　　 三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

　　 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

　　 根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税[1995]192号)第一条第(三)款，购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

　　 根据以上规定，业主代项目部支付材料价款的情况下，可以满足国税[1995]192号公告的相关规定，但是不能满足国税[2014]39号公告中的第二项条件，即“纳税人向受票方收取所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项”的要求，因此这种形式在税务稽查中有可能会被认定为是虚开发票，而项目部取得的增值税专用发票也将无法抵扣。因此，实务中应当避免采取这种形式，因为对于该项业务性质的判定受税务机关稽查部门判断的影响。项目部也可以与业主协商谈判，自行支付该部分物资价款。

　　 本文节选自李旭红、赵丽主编，中国财政经济出版社2015年出版的《建筑业“营改增”操作实务解析》一书第四章内容。

　　

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