建筑施工企业在专业分包、劳务分包时，涉及哪些纳税环节，其中材料如何管理可以达到税负最小？

发布日期：2015-09-09来源：天扬君合编辑：刘梦怡

[摘要]

　　(1)专业分包方与施工企业为不同的法人主体，施工企业支付专业分包队工程款时，需要对方开具增值税专用发票(一般纳税人11%，小规模纳税人3%)，以此来取得进项税额抵扣，如果施工企业调拨材料给专业分包队，并在验工计价中反映了这部分材料的价值的情况下属于销售行为，需要给专业分包队开具增值税专用发票，并按17%的税率计算增值税销项税额，而且是在纳税主体或法人所在地缴纳增值税。

　　(2)施工企业与专业分包、劳务分包方签订施工合同时，对于像钢材、水泥等能够取得17%的增值税专用发票的主材，如果约定由施工企业提供材料给分包方(即甲方供料)，对材料不予以计价，此时施工企业可以抵扣17%的材料进项税额，而如由分包方采购材料随后开具发票给施工企业，则只能抵扣11%的进项税额，所以可以考虑甲供材模式以增加6%的进项税额抵扣，降低税负。但当“甲供材”由施工企业调拨移送劳务分包方时需作视同销售处理。

　　本文节选自李旭红、赵丽主编，中国财政经济出版社2015年出版的《建筑业“营改增”操作实务解析》一书第四章内容。

 

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