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公司注册资本发生变化，应当修改公司章程并向公司登记机关依法申请办理变更登记。在此过程中，企业应积极识别注册资本不得变动的税务风险点，建立适合自身的税务风险管理制度。笔者提醒纳税人，注册资本一旦发生变化，需要审视和防控与其相关的税务风险，加强变更注册资本税务风险管理。为方便纳税人履行纳税义务，规避涉税风险。
投资未到位而发生的利息支出不得税前扣除
根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔2009〕312号)关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期。每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。其中，企业每一计算期不得扣除的借款利息等于该期间借款利息额乘以该期间未缴足注册资本额除以该期间借款额。企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
注册资本弥补亏损应调增当年度应纳税所得额。公司减资，是指公司资本过剩或亏损严重，根据经营业务的实际情况，依法减少注册资本金的行为。减资弥补亏损的实质是公司减资后将款项归还给股东，股东再以同样的款项捐赠给公司用以弥补亏损，根据《企业所得税法》第六条八款规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中第八款为接受捐赠收入。
因此，减资弥补亏损的，应调增当年度应纳税所得额，补缴企业所得税。需要注意的是，并不是所有存在累积亏损的公司都适合采用以注册资本来弥补亏损的办法。对企业来说，注册资本弥补亏损这种方法用得不好的话，对企业或投资者可能产生不利的影响，企业在决策时需要谨慎考虑。
抽逃视同对投资者的红利分配征收个税
抽逃出资属于工商管理的范畴，但不同的抽资方式会产生不同的涉税风险。一是验资后以股东借款方式将注册资金抽走，跨年度借款可视为企业对投资者的红利分配，依照"利息、股息、红利所得"项目征个人所得税。即便不跨年度，属于关联交易，也可能面临核定借款利息征税。二是将注册资金的非货币部分，如建筑物、厂房、机器设备、工业产权、专有技术、场地使用权抽走，无偿使用面临按核定使用费征税风险。三是以预付款方式付出，以后索取票据，虚列成本费用是偷税，面临补税罚款的风险。四是用虚报利润的方法，以分配利润名义提走，虚报利润本身就多交了企业所得税。五是通过对投资主体的反投资、捐赠、提供抵押担保等形式抽逃出资金，捐赠应视同销售交税，对方接受捐赠也要交企业所得税。
在注册资本减少时，其未分配利润和盈余公积部分应确认为股息所得。对于实质性减资，股东实际上收回了投资，按照《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局2011年第34号公告)的规定处理。即投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。
而注册资本增加时，注册资本小于实收资本的差额记入资本公积。注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额。注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，即企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳的资本数额。投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额可能超出合同、协议、章程规定金额。
一般情况下，投资者的投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关登记的注册资本。所以注册资本是法律上的概念，实收资本是会计上的概念。如果注册资本小于实收资本，其差额部分记入资本公积。
注册资本转增需区别对待
盈余公积、未分配利润转增视为对投资者股利分配。盈余公积和未分配利润来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。
所以盈余公积和未分配利润转增个人资本，实质上是把净利润分配给股东，是对股东股份的重新量化，个人应当缴纳个人所得税。
《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发〔2010〕54号)第二条的规定，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照"利息、股息、红利所得"项目，依据现行政策规定计征个人所得税。
而以下4类资本公积转增则需缴企业所得税。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。下面4种情形是企业各项资产在持有期间增值产生的资本公积，在资产处置前，该"资本公积"属于不能动用的所有者权益，税法和会计均不确认损益，根据会计准则规定只能在资产处置时结转损益，不能转增资本。若企业违反规定转增资本，可以视同企业提前将资产增值部分进行了处置，需确认损益缴纳企业所得税。也不增加计税基础，增值部分待资产处置即收益真正实现时方能确认损益。
这4中情形包括：采用权益法核算的长期股权投资因被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动产生的资本公积;可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积;自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积;金融资产重分类时的差额产生的资本公积。
企业接收政府股东划入资产按接收价计税
《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》国家税务总局公告2014年第29号明确规定：企业接收政府划入资产的企业所得税处理。县级以上人民政府包括政府有关部门将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金包括资本公积处理。
该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。
企业接收股东划入资产的企业所得税处理。企业接收股东划入资产包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，凡合同、协议约定作为资本金包括资本公积且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。
2014年12月5日-6日，由《施工企业管理》杂志社联合北京天扬君合税务师事务所举办的“施工企业‘营改增’应对策略与实务操作研讨会”在浙江杭州顺利举行。
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